Antrag auf Bilanzberichtigung an das Finanzamt – rechtssichere Vorlage

Fehler in einer bereits aufgestellten oder beim Finanzamt eingereichten Bilanz können erhebliche steuerliche Auswirkungen haben. Ein Wirtschaftsgut wurde falsch ausgewiesen, eine Position unzutreffend bewertet oder ein Sachverhalt bei der Erstellung des Jahresabschlusses nicht richtig berücksichtigt: Wird ein solcher Fehler erst nachträglich entdeckt, stellt sich die Frage, wie sich die fehlerhafte Bilanz berichtigen lässt und wie das zuständige Finanzamt darüber informiert werden sollte.

Genau hierfür ist der Antrag auf Bilanzberichtigung vorgesehen. Die Vorlage bietet ein strukturiertes Anschreiben an das Finanzamt, mit dem auf den festgestellten Bilanzierungsfehler hingewiesen, dessen Ursache erläutert und die erforderliche Korrektur nachvollziehbar dargestellt werden kann.

Eine Bilanzberichtigung ist dabei von anderen steuerlichen Korrekturen zu unterscheiden. Sie betrifft einen unrichtigen Bilanzansatz und damit unmittelbar die Rechnungslegung beziehungsweise steuerliche Gewinnermittlung. Wer lediglich eine Angabe in einer Steuererklärung ändern oder gegen einen Steuerbescheid vorgehen möchte, benötigt dagegen regelmäßig ein anderes Dokument.

 

Wofür der Antrag auf Bilanzberichtigung gedacht ist

Der Antrag auf Bilanzberichtigung dient dazu, gegenüber dem zuständigen Finanzamt nachvollziehbar darzustellen, dass eine bereits erstellte Bilanz einen fehlerhaften Ansatz enthält und deshalb korrigiert werden soll. Die Vorlage unterstützt insbesondere dabei, den betroffenen Bilanzposten zu benennen und den Grund für die erforderliche Berichtigung zu erläutern.

Rechtlicher Ausgangspunkt ist insbesondere § 4 Abs. 2 Satz 1 EStG. Danach darf eine Bilanz auch nach ihrer Einreichung beim Finanzamt geändert werden, soweit sie den Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung unter Beachtung der Vorschriften des Einkommensteuergesetzes nicht entspricht. Eine solche Berichtigung ist allerdings nicht mehr zulässig, wenn die Bilanz einer Steuerfestsetzung zugrunde liegt, die nicht mehr aufgehoben oder geändert werden kann.

Mit der Vorlage können Anwender daher insbesondere:

• den festgestellten Bilanzierungsfehler gegenüber dem Finanzamt benennen,
• den bislang fehlerhaft ausgewiesenen Posten beschreiben,
• die tatsächlichen beziehungsweise korrigierten Verhältnisse erläutern,
• die Notwendigkeit der Bilanzberichtigung nachvollziehbar darstellen und
• das Schreiben eindeutig dem Steuerpflichtigen und der entsprechenden Steuernummer zuordnen.

Der Antrag ersetzt dabei nicht die fachgerechte Korrektur der Bilanz selbst. Er dient vielmehr als strukturiertes Begleitschreiben, wenn Unternehmen oder bilanzierende Steuerpflichtige ihre Bilanz korrigieren und den zugrunde liegenden Fehler gegenüber dem Finanzamt erläutern möchten.

 

Wann wird ein Antrag auf Bilanzberichtigung benötigt?

Ein Antrag auf Bilanzberichtigung kommt insbesondere dann in Betracht, wenn nach Aufstellung oder Einreichung einer Bilanz festgestellt wird, dass ein Bilanzansatz objektiv fehlerhaft ist. Nach der Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs sind Bilanzierungsfehler grundsätzlich vorrangig in der Bilanz des Wirtschaftsjahres zu berichtigen, in dem die fehlerhafte Bilanzierung erfolgt ist. Ist eine Korrektur dieses Jahres verfahrensrechtlich nicht mehr möglich, können Besonderheiten des sogenannten formellen Bilanzenzusammenhangs relevant werden.

 

Typische Praxisfälle für die Berichtigung von Bilanzfehlern

• Falscher Ausweis eines Vermögensgegenstands: Bei einer späteren Überprüfung stellt ein Unternehmen fest, dass ein Vermögensgegenstand in der Bilanz fehlerhaft ausgewiesen wurde. Mit dem Antrag kann erläutert werden, welcher Ansatz betroffen ist und weshalb eine Korrektur erforderlich geworden ist.
• Unzutreffende Zuordnung: Ein Posten wurde versehentlich einer falschen Bilanzposition zugeordnet oder unter falschen Voraussetzungen bilanziert. Nach Prüfung der Unterlagen soll das Unternehmen die Bilanz korrigieren und den Sachverhalt gegenüber dem Finanzamt transparent darstellen.
• Fehler wird erst nach Einreichung entdeckt: Der Jahresabschluss wurde bereits erstellt und die maßgeblichen Daten wurden dem Finanzamt übermittelt. Erst anschließend fällt bei einer internen Prüfung, einer Prüfung durch die Steuerberatung oder im Rahmen der Vorbereitung eines Folgeabschlusses auf, dass ein Bilanzansatz nicht zutreffend war.

Gerade in solchen Situationen ermöglicht die Vorlage eine klare Darstellung, warum die Berichtigung von Bilanzfehlern erforderlich ist.

 

Was ist im Antrag auf Bilanzberichtigung enthalten?

Die Vorlage ist als kompaktes Anschreiben an das zuständige Finanzamt aufgebaut. Sie konzentriert sich bewusst auf die Angaben, die benötigt werden, um den Sachverhalt eindeutig zuzuordnen und den festgestellten Bilanzierungsfehler verständlich darzustellen.

Der Antrag auf Bilanzberichtigung enthält insbesondere:

• Adressfeld für das zuständige Finanzamt: Name, Straße, Postleitzahl und Ort können individuell ergänzt werden.
• Datumsangabe: Das Schreiben lässt sich mit dem aktuellen Datum versehen.
• Steuernummer: Durch die Angabe der Steuernummer kann der Vorgang dem jeweiligen Steuerfall zugeordnet werden.
• Name des Antragstellers: Die Vorlage sieht eine eindeutige Zuordnung zum betreffenden Steuerpflichtigen vor.
• Beschreibung des ursprünglichen Bilanzansatzes: Es kann angegeben werden, welche Position beziehungsweise welcher Sachverhalt bislang fälschlicherweise in der Bilanz ausgewiesen wurde.
• Erläuterung des festgestellten Fehlers: In einem gesonderten Bereich lässt sich darstellen, welche tatsächlichen Umstände nachträglich festgestellt wurden und weshalb der bisherige Bilanzansatz nicht zutreffend ist.
• Erklärung der erforderlichen Berichtigung: Abschließend wird gegenüber dem Finanzamt deutlich gemacht, dass die Bilanz aufgrund des festgestellten Fehlers zu berichtigen ist.
• Unterschriftsbereich: Das Schreiben sieht einen Abschluss mit Unterschrift des Antragstellers vor.

Damit bietet die Vorlage eine übersichtliche Grundlage, wenn ein Steuerpflichtiger eine fehlerhafte Bilanz berichtigen und die Hintergründe gegenüber dem Finanzamt schriftlich dokumentieren möchte.

 

Für wen ist der Antrag auf Bilanzberichtigung geeignet?

Der Antrag auf Bilanzberichtigung richtet sich insbesondere an bilanzierende Unternehmen, Unternehmer und andere Steuerpflichtige, bei denen nachträglich ein Fehler in einer steuerlich relevanten Bilanz festgestellt wurde. Auch für Geschäftsführer oder Verantwortliche im Rechnungswesen kann die Vorlage eine praktische Grundlage bilden, um den Sachverhalt für die Kommunikation mit dem Finanzamt strukturiert aufzubereiten.

Rechtlich ist vor allem zwischen einer Bilanzberichtigung und einer Bilanzänderung zu unterscheiden. § 4 Abs. 2 Satz 1 EStG betrifft die Korrektur einer Bilanz, die nicht den Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung unter Beachtung der steuerrechtlichen Vorschriften entspricht. Eine darüber hinausgehende Bilanzänderung nach § 4 Abs. 2 Satz 2 EStG unterliegt anderen und engeren Voraussetzungen. Sie setzt insbesondere einen engen zeitlichen und sachlichen Zusammenhang mit einer Bilanzberichtigung voraus.

Daneben kann § 153 AO relevant sein: Erkennt ein Steuerpflichtiger vor Ablauf der Festsetzungsfrist nachträglich, dass eine von ihm abgegebene Erklärung unrichtig oder unvollständig war und dies zu einer Steuerverkürzung führen kann oder bereits geführt hat, muss er dies unverzüglich anzeigen und die erforderliche Richtigstellung vornehmen.

 

Abgrenzung zu ähnlichen steuerrechtlichen Dokumenten

Berichtigung der Einkommensteuererklärung: Dieses Dokument ist passender, wenn nicht ein Bilanzansatz selbst, sondern eine fehlerhafte oder unvollständige Angabe in der Einkommensteuererklärung korrigiert werden soll. Der Antrag auf Bilanzberichtigung ist dagegen speziell auf einen Fehler innerhalb der Bilanz ausgerichtet.

Änderung des Steuerbescheids: Ist der Fehler nicht mehr auf Ebene der eingereichten Bilanz zu behandeln, sondern soll ein bereits ergangener Steuerbescheid geändert werden, muss geprüft werden, welche verfahrensrechtliche Änderungsmöglichkeit einschlägig ist. Die Änderung eines Steuerbescheids ist daher nicht mit der Bilanzberichtigung gleichzusetzen.

Einspruch gegen einen Steuerbescheid: Besteht Streit darüber, ob ein Steuerbescheid inhaltlich oder rechtlich zutreffend ist, kann ein Einspruch das passende Rechtsbehelfsinstrument sein. Ein Antrag auf Bilanzberichtigung verfolgt dagegen primär das Ziel, einen fehlerhaften Bilanzansatz zu korrigieren. Der BFH weist zudem darauf hin, dass die Wirksamkeit einer Bilanzberichtigung kein vollständig vom Steuerfestsetzungsverfahren losgelöstes Verfahren darstellt; Einwendungen zum maßgeblichen Bilanzinhalt können deshalb im Rechtsbehelfsverfahren gegen die Steuerfestsetzung relevant werden.

Die genannten Dokumente gehören damit zwar alle zum Bereich steuerlicher Korrekturen und Rechtsbehelfe, erfüllen aber unterschiedliche Funktionen.

 

Häufig gestellte Fragen (FAQ) zum Antrag auf Bilanzberichtigung

Was ist eine Bilanzberichtigung?

Bei einer Bilanzberichtigung wird ein fehlerhafter Bilanzansatz korrigiert. § 4 Abs. 2 Satz 1 EStG erlaubt eine Änderung einer bereits beim Finanzamt eingereichten Bilanz, soweit diese nicht den Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung unter Beachtung der steuerrechtlichen Vorschriften entspricht und die zugrunde liegende Steuerfestsetzung noch geändert werden kann.

Wann muss eine fehlerhafte Bilanz berichtigt werden?

Wird festgestellt, dass ein Bilanzansatz objektiv fehlerhaft ist, sollte geprüft werden, ob und für welches Wirtschaftsjahr eine Korrektur vorzunehmen ist. Bilanzierungsfehler sind nach der BFH-Rechtsprechung grundsätzlich vorrangig in dem Wirtschaftsjahr zu berichtigen, in dem sie entstanden sind.

Ist eine Bilanzberichtigung dasselbe wie eine Bilanzänderung?

Nein. Eine Bilanzberichtigung betrifft einen fehlerhaften Bilanzansatz. Eine Bilanzänderung betrifft demgegenüber grundsätzlich die Ersetzung eines zulässigen Bilanzansatzes durch einen anderen zulässigen Ansatz und ist nach § 4 Abs. 2 Satz 2 EStG nur unter besonderen Voraussetzungen möglich.

Kann ich mit der Vorlage auch einen Steuerbescheid anfechten?

Die Vorlage ist hierfür nicht vorgesehen. Soll ein Steuerbescheid angefochten werden, ist grundsätzlich zu prüfen, ob ein Einspruch oder ein anderer steuerverfahrensrechtlicher Antrag erforderlich ist. Der Antrag auf Bilanzberichtigung konzentriert sich auf die Darstellung und Korrektur eines Bilanzierungsfehlers.

Was sollte ich tun, wenn sich durch den Bilanzfehler die Steuerlast verändert?

Dann sollte neben der eigentlichen Bilanzkorrektur geprüft werden, welche steuerverfahrensrechtlichen Pflichten und Änderungsmöglichkeiten bestehen. Insbesondere § 153 AO kann eine unverzügliche Anzeige und Richtigstellung verlangen, wenn eine unrichtige oder unvollständige Erklärung zu einer Steuerverkürzung führen kann oder bereits geführt hat. Bei steuerlich erheblichen Bilanzfehlern empfiehlt sich daher eine fachkundige Prüfung des konkreten Einzelfalls.